どのように税金に関する会計計算管理を強化することができますか。

　多段階課税、多段階調整経済を標識とする現行税制は、税務機関の正常な徴収管理を企業の会計計算業務と密接に関連させる。我が国の現在の税法体系の中の24の税種は、ほとんど企業の会計計算のすべての一環をカバーして、1つの中規模の企業にとって、税金に関わる会計計算の仕事量は会計仕事の総量の約3分の1を占めている。从税收征管的角度看，企业涉税会计核算质量的高低决定着各税种应纳税额计缴的准确性，也制约着税收征管效率。会計士の素質が低く、税金に関わる会計計算の誤り率が高いため、税務機関は大量の人力を投入して申告資料の分析と現場調査を行う必要がある。企業内部管理の面から分析すると、頻繁な税金計算ミスは、納付すべき税金を追納するだけでなく、延滞金と罰金を負担し、企業経営資金の意外な支出を増やした。税金に関する会計計算をさらに改善することは、税収徴収管理と企業会計管理を強化する二重の課題である。

　一、現状と問題

（一）税収徴収管理と会計計算管理が同期していない

新税制の実施により、「企業会計準則」と「企業財務通則」（以下「2則」と略称する）が本来規定している計算内容を適応させることが困難になった。特に現在の価格内税と価格外税の併存、増値税の小規模納税者と一般納税者の役割の交換は、企業の日常会計計算を複雑化させる。新税制施行当初、付加価値税は価格外税の会計処理として初めて施行された。かなりの一部の企業会計担当者は期首棚卸資産の処理、税込み収入の還元、販売行為と見なす税金計算などの会計処理方法に精通しておらず、企業の税金関連会計計算は一時比較的混乱した局面が現れた。税务稽查工作相应增加了现场辅导的工作量，增值税“明补暗退”的情况难以避免。税収徴収管理の仕事の中で、増値税の一般納税者の「負の増値」及び低申告問題の大量発生により、税収政策はまた相応の変更を行い、国税機関は増値税の一般納税者の認定に対してより慎重になり、一般納税者の認定範囲を適切に縮小し、企業に税金関連会計計算方式を絶えず変更させた。加えて、税務担当者は監査後の帳簿調整指導の重要性に対する認識が不足しており、支出項目を列挙せず、付加価値税の仕入税額を確定して控除を許さない後、企業会計計算の煩雑な仕事量を考慮せず、税金を追徴して罰金を払うだけで済む。一部の企業の税金関連会計計算は無秩序な状態を呈している。

（二）統一規範を欠いた計算書

現行の会計制度は税制改革に先立って制定されており、税金に関わる会計計算の要求は「課税税金」科目の下で簡単に紹介されている。相次いで公布された新税種は、各税種が互いに独立して会計処理方法を明記しているだけだ。企業会計担当者は、統合されたテキストから税金関連会計計算方法をシステム的に理解し、把握することは難しい。税金の計算過程では、これを気にして相手を失うのは避けられない。例えば、工業企業は材料購入の段階で、購入の段階の付加価値税と原材料コストを確定するだけでなく、消費税に応募した製品に対して税法で規定された外注の段階で控除できる消費税を計算しなければならない。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种，经常造成计税失误。会計処理方法を把握することは会計士の最低限の要求であるが、企業のすべての会計士に税法に精通していることを要求することはもちろん不可能である。 

（三）税務機関は会計計算人員に対して有効な監督が不足している

現在の会計担当者の管理方式は、各級の財政部門が統一的に訓練し、証明書を発行し、審査することである。税務機関は会計計算の仕事に対して硬性監督が不足している。『中華人民共和国税収徴収管理法』第37条は「企業が規定に従って帳簿を設置、保管していない、または帳簿証憑と関連資料を保管している場合、期限を切って是正するよう命じ、期限を過ぎても是正しない場合、2千元以下の罰金を科すことができ、情状が厳しい場合は2千元以上1万元以下の罰金を科す」と規定しているが、しかし、帳簿が作成されて計算が混乱している場合は、規範的な処罰はできない。まして、企業の会計計算管理は主に財政部門が制定した「会計準則」に従い、その解釈権は税務機関にはない。一般的な税法宣伝と公示公告だけでは、企業会計士システムに税金関連会計計算方法を把握させることはできない。しかし、税務機関のクラス運営訓練は、料金基準や納税者の負担能力など多くの要素に制限されている。长期以义务辅导的形式进行，税务机关也存在费用的承受能力问题，客观上影响了部分企业会计人员涉税会计核算技能的提高。

　二、対策の考え方

（一）税収政策の変動は税金関連会計計算の変更がもたらす可能性のある結果を十分に考慮しなければならない

もともと「仕入税引き法」または「実費税引き法」を実行して付加価値税を徴収する場合、税金計算の仕事量は主に材料コスト計算と費用のまとめの一環に集中し、業務能力の強い会計人員であっても、納税額の正確性を保証することは難しく、さらに異なる税金検査員もデータの一致を保証できず、付加価値税は「争議税」になることがある。新しい付加価値税の実施後、税収とコスト収入は直接別々に計算され、税金計算方式はより科学的である。しかし、付加価値税の小規模納税者が一般納税者基準に達した後、認定審査期間中に保留票（付加価値税専用領収書）の販売停止または購入停止を行い、企業経営を間欠的に中断させた、税収負担を減らすために虚偽の税金関連会計計算方法を採用する企業もある。これらは今後の税種設計と徴収管理の仕事の中で十分に重視すべきである。

（二）統一的な税金関連会計計算規範を確立すべき

財政部と国家税務総局は税収法律法規の制定過程において、できるだけ税金に関わる会計計算方法の相対的な安定を維持しなければならないことを提案した。在此基础上，将各税种所涉及的涉税会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。各級税務機関もこれを規範基準として、納税者に義務的な指導を行い、これにより企業会計士が迅速に税金関連会計計算方法を把握することができる。もちろん、税法の厳密性によってある税種の会計処理方法が完全に独立しているわけではなく、税制の各構成要素の深い理解が必要である。企業会計担当者は税金関連会計計算方法を学習する際にも、関連税制要素の変化に適時に適応し、税金計算の正確性を保証しなければならない。

　（三）税務機関は重点的に監査後の帳簿調整管理を強化しなければならない

徴収管理の仕事の中で、税務機関は税引前の列支項目の調整と監査に基づいて税金を還付することによって発生した企業の課税額の変化に応じて、帳簿調整の指導と監督の仕事を徴収管理のプログラムに組み入れなければならない。会計電算化の普及に伴い、新税種が会計計算方式の変更に関与する場合は、それに付随するコンピュータアプリケーションソフトウェアを同時に開発しなければならない。現在の税金関連会計計算が比較的混乱している状況に対して、税法制定の権威部門は相応の制約範囲と処罰措置を制定し、税金関連会計計算の仕事を規範化管理軌道に乗せるべきである。